Учет излишков. Проводка запасов
В случае выявления расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета при проведении инвентаризации лишнее имущество учитывается по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовый результат коммерческой организации или увеличение дохода от некоммерческой организации (п. 28 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н).
В бухгалтерском учете излишек отражается на момент завершения инвентаризации (составления акта инвентаризационной комиссии) или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности. То есть, если инвентаризация проводится по состоянию на 31 декабря 2018 года, то в отчетности за 2018 год отражается излишек (п. 36 Методических указаний).
Доходы в виде стоимости избыточных материально-производственных запасов и иного имущества, выявленные в результате инвентаризации, признаются внереализационными доходами общества (п. 20 ст. 250 НК РФ).
«Упрощенки» также учитывают стоимость излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, в составе доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (письмо МВД РФ). Минфина РФ от 18.05.2017 № 03-11-06/2/30304). Налоговые последствия в случае выявления излишков ценностей в части НДС отсутствуют.
ИНВЕНТАРЬ НЕДВИЖИМОСТИ
Как компенсировать излишки и недостачи?
Взаимный зачет излишков и недостач в результате сортировки допускается только в порядке исключения при соблюдении следующих условий (п. 5.3 Методических указаний):
Например, при определении одноименной пищевой продукции рекомендуется использовать термины, предусмотренные Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93 (ОКП), утв. Постановление Госкомстата РФ от 30 декабря 1993 г. № 301. Так, переквалификации могут быть «мясо говядины (промышленного убоя) и «мясо говядины (промышленного убоя) 1-й категории».
При обнаружении переаттестации необходимо запросить пояснительную записку у материально-ответственного лица с указанием причин переаттестации.
Если по предложению инвентаризационной комиссии руководитель предприятия принимает решение о взаимном зачете излишков и недостач в результате пересортицы, то результаты инвентаризации отражаются в акте о расхождениях по результатам инвентаризации. , с учетом смещения на переоценку.
Для зачета сортировки также необходимо оформить приказ руководителя компании.
При этом в графе сверочной ведомости «учтены итоговые излишки» должны быть указаны сведения о тех излишках, зачет которых недопустим в соответствии с пунктом 5.3 Методических указаний.
А на разницу стоимости материалов в результате пересортицы (если стоимость излишка ценностей превышает стоимость недостачи) формируется бухгалтерская проводка:
Дебет 10.41 Кредит 91-1 - отражается сумма разницы между излишками и недостачами в составе прочих доходов.
Отметим, что в налоговом учете отсутствует понятие «переклассификация». Поэтому во избежание налоговых рисков необходимо полностью отражать профицит в составе внереализационных доходов и недостачи в составе внереализационных расходов (письма Минфина РФ от 23 мая 2016 г. № 03-03-06/1/29309, от 01.12.2014 № -03-06/1/61228, определение ВАС РФ от 19.12.2012 № ВАС-16243/12 ). То есть правила отражения переоценки в бухгалтерском и налоговом учете разные.
При этом для включения стоимости недостающих ценностей в состав расходов необходимо соблюдение условий, предусмотренных абзацем 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ.
АКТ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
ИНВЕНТАРЬ ОБОРУДОВАНИЯ
Правда, в судебной практике встречаются решения, когда судьи отмечают, что «…из смысла приведенных выше положений о порядке проведения инвентаризации и оформления ее результатов для целей налогового учета окончательные излишки и недостачи, выявленные результаты инвентаризации учтены» (решение Седьмого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2017 № А03-10565/2013). А в постановлении Арбитражного суда Московского округа от 08.08.2016 № А40-164384/2015 судьи поддержали компанию в том, что для целей налогообложения должен быть только итоговый остаток, определенный с учетом произведенных зачетов при сортировке. приниматься во внимание.