Формы ведения бизнеса:
- Частно практикующие нотариусы и адвокаты, открывшие офис;
- Ассоциации (бюро, коллегия, юридическая консультация).
Система налогообложения
Важный! Независимо от формы ведения деятельности адвокатом или нотариусом, единственно возможной системой налогообложения для этих лиц является ОСНО. Это связано с тем, что оказание адвокатских и нотариальных услуг не входит в перечень видов деятельности, в отношении которых возможно применение единого налога на вмененный доход (ЕНВД) и патентной системы налогообложения, а в отношении использование упрощенной системы налогообложения, законодатель прямо запрещает использование данного режима адвокатами и нотариусами независимо от формы их деятельности.
Единственно возможной системой в итоге оказывается ОСНО.
Кратко рассмотрим налогообложение каждого вида деятельности этих лиц.
Налогообложение частных нотариусов и адвокатов
По общему правилу предприниматели на ОСНО платят три основных налога:
- НДС;
- Подоходный налог;
- Налог на имущество.
Но поскольку нотариусы и юристы не являются предпринимателями, у них иной порядок уплаты налогов и применения льгот.
Налог на добавленную стоимость
В соответствии с пп. 14, абзац 3 и абз. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ частные нотариусы и адвокаты освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость.
При этом нотариусы освобождаются от уплаты НДС только в части услуг, облагаемых государственной пошлиной по установленным ставкам. По другим услугам, а также в случае, если стоимость услуги превышает установленный тариф, с разницы взимается НДС.
Юристы, как правило, освобождаются от уплаты НДС в отношении оказываемых ими юридических услуг.
Налог на имущество
Указанный налог уплачивается этими плательщиками в том же порядке, что и физическими лицами, то есть не исчисляет его и не представляет налоговую декларацию. Налог исчисляется инспекцией и в виде уведомления направляется физическому лицу для уплаты в установленный законодательством срок.
Подоходный налог
Доход, полученный от оказания услуг вышеуказанными лицами, облагается подоходным налогом по ставке 13%.
При исчислении суммы налога к уплате этот гражданин вправе применять социальные, стандартные, имущественные и профессиональные вычеты.
В течение года им необходимо внести 3 авансовых платежа и в конце года рассчитать сумму к уплате в бюджет. Авансовые платежи не рассчитываются самостоятельно, а уплачиваются согласно уведомлениям, которые им направляет налоговая инспекция.
Инспекция исчисляет налог либо в соответствии с декларацией об исчислении доходов по форме 4-НДФЛ (если ее представил налогоплательщик), либо исходя из дохода, полученного в прошлом году.
В 2017 году авансы должны быть выплачены:
- На полгода (с января по июнь) - до 17 июля;
- На 9 месяцев (с июля по сентябрь) - до 16 октября;
- На 12 месяцев (октябрь-декабрь) - до 15 января 2018 г.
По окончании года (если доход оказался больше ожидаемого) необходимо доплатить налог до 15 июля 2018 года.
Отчетность по НДФЛ состоит из декларации об исчисленных доходах по форме 4-НДФЛ, которую налогоплательщики должны сдавать (но делают это не всегда, поскольку санкции за ее непредставление налоговым органом, как правило, не применяются) и годовой отчетность по форме 3-НДФЛ.
Срок подачи 3-НДФЛ – до 30 апреля года, следующего за отчетным. За 2016 год нотариусы и адвокаты должны отчитаться не позднее 2 мая 2017 года, а за 2017 год – не позднее 30 апреля 2018 года.
Страховые взносы
Частно практикующие нотариусы и адвокаты должны платить страховые взносы как за себя, так и за сотрудников (при их наличии).
В связи с переходом в 2017 году взносов в ведение ФНС РФ все страховые выплаты, кроме выплат по травмам, переводятся на реквизиты налоговой службы. Ставки фиксированных взносов не изменились и по-прежнему составляют:
- 26% - на пенсионное страхование;
- 5,1% - на медицинское страхование;
Взносы на социальное страхование необязательны.
Расчет взносов осуществляется исходя из минимальной заработной платы, установленной на отчетный период. В 2017 году минимальная заработная плата составляет 7500 рублей, поэтому взносы составляют:
- 23400 руб. - для пенсионного страхования;
- 4590 руб. - для медицинской страховки.
Общая сумма страховых выплат в 2017 году составляет 27 990 рублей.
Также, если доход превышает 300 000 тысяч рублей, с разницы необходимо доплатить 1%.
Допустим за 2017 год получен доход 1 500 000 рублей. При разнице в 1200000 руб. (1 500 000 - 300 000 руб.) необходимо заплатить 12 000 руб.
Если частный адвокат или нотариус является работодателем
При наличии работников эти лица в общем порядке уплачивают подоходный налог за работников, а также исчисляют и уплачивают страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование. Ставки страховых взносов за работников в 2017 году не изменились и составляют:
- 22% - на пенсионное страхование;
- 5,1% - на медицинское страхование;
- 2,9% - на социальное страхование.
Налогообложение адвокатов
НДС
Так же, как частные адвокаты и нотариусы, ассоциации адвокатов освобождены от уплаты НДС.
Освобождению подлежит только оказание юридических услуг.
Если указанные субъекты оказывают иные услуги, например, сдачу имущества в аренду, то указанная деятельность облагается НДС по ставке 18;
НДС уплачивается ежеквартально до 25 числа каждого месяца, следующего за истекшим кварталом. То есть, например, за 1 квартал налог необходимо уплатить раньше:
- 25 июля - 1/3;
- 25 августа — 1/3;
- 25 сентября 1/3.
Декларации по НДС представляются ежеквартально до 25 числа следующего месяца.
Подоходный налог
Доходы от юридического образования в виде отчислений на содержание этого образования, а также в размере членских взносов подоходным налогом не облагаются.
Налог на имущество
В соответствии со статьей 381 НК РФ имущество адвокатов освобождается от налогообложения при данной выплате.
Подводя итог вышеизложенному, отметим основные особенности налогообложения адвокатов и юридических лиц, а также частных нотариусов:
- Нотариусы и адвокаты, вне зависимости от организационно-правовой формы, могут применять только ОСНО;
- Данные лица не платят НДС, налог на имущество и налог на прибыль по основной деятельности;
- А также индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты обязаны уплачивать страховые взносы за себя и за работников и уплачивать НДФЛ в качестве налогового агента;
- Эти лица обязаны вести учет доходов и расходов, бухгалтерский и налоговый учет.