Налоговые вычеты для людей с инвалидностью и компаний, в которых они работают

Подоходный налог

В соответствии со статьей 218 Налогового кодекса работник с ограниченными возможностями имеет право на два стандартных налоговых вычета.

Вычет в размере 3000 руб. в месяц. Перечень лиц, имеющих право на данный вычет, приведен в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

Это включает:

• Участники, ликвидаторы, инвалиды и другие пострадавшие на объектах использования атомной энергии в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия, в частности на Чернобыльской АЭС, объекте «Укрытие», ПО «Маяк»;
• Инвалиды Великой Отечественной войны;
• Инвалиды I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученные при обороне СССР или Российской Федерации.

Вычет в размере 3000 руб. для этих категорий работников предоставляется независимо от размера их доходов, исчисляемых нарастающим итогом с начала года.

Вычет в размере 500 руб. в месяц. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ право на данный вычет имеют:

• Дети-инвалиды;
• Инвалиды I и II групп.

Вычет в размере 500 руб. также предоставляется вне зависимости от размера годового дохода работника.

Кроме того, следующие выплаты не облагаются НДФЛ:

1. Стоимость путевок инвалидов в санаторно-курортные учреждения (кроме туристских), которые приобретаются за счет средств, остающихся в распоряжении работодателя после уплаты налога на прибыль (п. 9 ст. 217 НК РФ Федерация).
2. Суммы, затраченные организацией на технические средства профилактики и реабилитации инвалидов - слуховые аппараты, протезы и т.п. (п. 22 ст. 217 НК РФ).
3. Материальная помощь, полученная пенсионерами-инвалидами от бывшего работодателя в размере 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). Сумма материальной помощи, превышающая 4000 рублей, облагается НДФЛ. Компания, заплатившая деньги, должна оставить их у себя и перечислить в бюджет.
4. Стоимость лекарств, компенсируемых инвалидам, находится в пределах 4000 рублей. (п. 28 ст. 217 НК РФ). Льгота может быть использована только в том случае, если лекарства выписаны врачом и есть документы, подтверждающие их приобретение.

ЕСН

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, имеющие инвалидность I, II или III группы, освобождаются от уплаты единого социального налога с доходов от предпринимательской и иной профессиональной деятельности.

Сумма дохода, освобождаемого от налогообложения ЕСН, не должна превышать 100 тыс. руб. в течение года (подпункт 3 пункта 1 статьи 239 НК РФ).

Преимущества для организаций

Принимая на работу инвалида, компания может уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль, получить льготы по ЕСН и страховые взносы по травмам.

Подоходный налог

Прочие расходы. Согласно подпункту 38 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы, произведенные налогоплательщиком, осуществляющим трудоустройство инвалидов в целях их социальной защиты, учитываются в составе прочих расходов. При этом численность нетрудоспособных работников должна составлять не менее 50 % от среднесписочной численности всего персонала, а доля расходов на оплату их труда в общей сумме выплат должна составлять не менее 25 %.

В этом же подпункте приводится закрытый перечень целей социальной защиты инвалидов. Это включает:

• Улучшение условий труда и охраны труда инвалидов; создание и сохранение рабочих мест для инвалидов (приобретение и установка оборудования, в том числе организация труда надомников);
• Обучение (в том числе новым профессиям и методам работы) и трудоустройство инвалидов; – изготовление и ремонт протезных изделий;
• Приобретение и содержание технического реабилитационного оборудования (включая приобретение собак-поводырей);
• Санаторно-курортное обслуживание инвалидов, а также лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов;
• Защита прав и законных интересов инвалидов; меры по интеграции инвалидов в общество (включая культурные, спортивные и другие подобные мероприятия);
• Обеспечение инвалидов равными возможностями с другими гражданами (в том числе транспортное обслуживание лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов);
• Приобретение и распространение среди инвалидов печатных изданий общественных организаций инвалидов, видеоматериалов с субтитрами или сурдопереводом;
• Взносы направляются в общественные организации инвалидов на их содержание.

Обратите внимание: при определении общей численности инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, трудовые договоры и иные гражданско-правовые договоры. Затраты на оплату труда.

Помимо прочих расходов, работодатель, принимающий на работу инвалидов, вправе увеличить расходы на оплату труда. Согласно пункту 23 статьи 255 НК РФ расходы на дополнительные выплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации, включаются в состав расходов на оплату труда, учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли.

Примером может служить доплата в размере прежнего заработка при переводе инвалида, подвергшегося радиационному облучению в результате Чернобыльской катастрофы, по медицинским показаниям на нижеоплачиваемую работу (п. 4 ст. 14 ФЗ). Закон № об радиационном воздействии вследствие аварии на Чернобыльской АЭС). Работник-инвалид получает эти доплаты до момента восстановления трудоспособности.

ЕСН для организаций

Статья 239 НК РФ предусматривает два вида льгот по ЕСН.

Льготы для организаций, созданных людьми с инвалидностью. Это включает:

• Общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;
• Фирмы, уставный капитал которых полностью состоит из взносов общественных организаций инвалидов. При этом средняя численность инвалидов должна быть не менее 50 %, а доля их заработной платы не менее 25 %;
• Учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, оздоровительных, физкультурно-спортивных и других социальных целей. Льгота предоставляется, если все имущество таких учреждений находится в собственности общественных организаций инвалидов;
• Учреждения, созданные для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям с инвалидностью и их родителям. Льгота предоставляется при условии, что все имущество таких учреждений находится в собственности общественных организаций инвалидов.

Эти организации освобождаются от уплаты ЕСН при условии, что сумма дохода каждого физического лица (а не только работника-инвалида) не превышает 100 000 рублей в течение года. Обратите внимание: данные льготы не распространяются на организации, осуществляющие деятельность по производству и (или) реализации подакцизных товаров, полезных ископаемых и других полезных ископаемых, а также иных товаров, указанных в Постановлении Правительства Российской Федерации от 22 ноября 2000 г. 884.

Льготы для организаций, осуществляющих выплаты инвалидам I, II и III групп. Льготы распространяются на выплаты только этим категориям работников, также при условии, что сумма выплат в течение календарного года не превышает 100 тысяч рублей. на каждого работника-инвалида. При этом не имеет значения, по какому договору инвалид получает вознаграждение - трудовому, гражданско-правовому или авторскому (пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ). Однако ЕСН придется начислять, если принимается на работу ребенок-инвалид.

Эта категория присваивается гражданину в возрасте до 18 лет при наличии у него стойкого нарушения функций организма в результате заболеваний, последствий травм или дефектов (п. № 95 «О порядке и условиях признания лица нетрудоспособным»).

Поскольку ребенок-инвалид не имеет группы инвалидности, в части выплат в пользу этого работника организация не может использовать налоговую льготу, установленную в подпункте 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ. Поэтому организация начисляет авансовые платежи по ЕСН из заработной платы такого работника в общеустановленном порядке. Как подтвердить право на использование льгот ЕСН? Законодательство не дает однозначного ответа на этот вопрос.

Перечень документов, подтверждающих правомерность применения льгот по ЕСН, главой 24 НК РФ не установлен. Однако на практике налоговые органы требуют от фирм предоставления копий справок, выданных учреждениями медико-социальной экспертизы инвалидам. Но арбитражные суды придерживаются иного мнения. Некоторые арбитры считают, что для подтверждения права на льготы достаточно правильно указать реквизиты этих справок в налоговой отчетности по ЕСН. Такое мнение выражено, например, в постановлении ФАС Уральского округа от 20 апреля 2006 г. № Ф09-2849/06-С2.

А в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 26.07.2005 № А26-274/05-218 судьи указывают, что право на пособие может быть подтверждено, например, копиями пенсионных справки о назначении пенсий по инвалидности работникам. В любом случае необходимо следить за действительностью представленных инвалидом документов и заранее напоминать о приближающейся дате очередной переосвидетельствования. Как отменить льготу по ЕСН?

Организация не вправе использовать льготу по ЕСН (п. 2 ст. 56 НК РФ), о чем необходимо письменно уведомить налоговую инспекцию. Об этом говорится в письме Минфина России от 16.11.2001 № 04-04-07/196. Утвержденной формы заявления на отказ от льгот нет, поэтому оно составляется произвольно.

При составлении документа нужно указать, за сколько налоговых периодов компания не нуждается в льготе. См. образец заявления ниже. Если фирма не подаст заявление, налоговые инспекторы могут признать, что ЕСН рассчитан неправильно. С 1 января 2008 года льготу по ЕСН на выплаты в пользу нетрудоспособных работников могут применять не только организации, но и предприниматели, а также физические лица, не являющиеся предпринимателями.

Такая поправка внесена пунктом 20 статьи 1 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые иные законодательные акты Российской Федерации».

Отчетность ЕСН. Если организация, в которой работают инвалиды, пользуется льготой по ЕСН, то при заполнении расчета на авансовые платежи (форма расчета утверждена приказом Минфина России от 09.02.2007 № ) ей необходимо заполнить раздел 3 по обоим отчетам.

В разделе 3 каждого из этих документов нужно указать список работающих инвалидов, даты выдачи справок учреждениями медико-социальной экспертизы, срок, на который устанавливается инвалидность, а также размер выплат каждому работник инвалид. Оплачиваем больничный лист инвалиду.

В этом случае применяется общий порядок. Первые два дня болезни организация оплачивает за свой счет, остальные - за счет средств ФСС России (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ). Застрахованному работнику-инвалиду с ограниченной трудоспособностью пособие по временной нетрудоспособности (за исключением туберкулеза) выплачивается не более четырех месяцев подряд или пяти месяцев в календарном году.

Если работник-инвалид болен туберкулезом, то больничный лист должен быть оплачен до дня восстановления трудоспособности или до дня повышения степени ограничения трудоспособности. Об этом говорится в пункте 3 статьи 6 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.

Взносы на травмы

Организации вправе применять льготу по выплатам, начисленным в пользу работников-инвалидов I, II и III групп. Страховые взносы с заработной платы инвалидов должны быть уплачены в размере 60% от страхового тарифа. Об этом говорится в статье 2 Федерального закона от 22 декабря 2005 г. № 179-ФЗ «О страховых тарифах по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год».

Данный порядок применялся в 2007 г. (ст. 1 Федерального закона от 19.12.2006 № 235-ФЗ), а также действует в 2008 г. (ст. 1 Федерального закона от 21.07.2007 № 186-ФЗ). Обратите внимание: выплаты инвалидам по гражданско-правовым договорам учитываются при расчете размера взносов на увечья только в том случае, если это предусмотрено договором (абз. 4 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

Налог на имущество организаций и земельный налог

Согласно пункту 3 статьи 381 и пункту 5 статьи 395 НК РФ данные налоги не уплачиваются:

• Общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80%;
• Организации, уставный капитал которых полностью состоит из взносов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;
• Организации, единственными собственниками которых являются государственные учреждения для инвалидов.

Льгот по пенсионным отчислениям нет!

Пункт 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» определяет, что объектом налогообложения страховых взносов и основанием для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, утвержденная главой 24 НК РФ.

Однако нормы статьи 239 НК РФ, устанавливающие льготы по ЕСН, не распространяются на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, поскольку это не предусмотрено Законом № 167-ФЗ. Таким образом, для выплат в пользу работников-инвалидов страховые пенсионные взносы должны быть начислены и уплачены в полном объеме.